[IRA-국내생산] 국내 생산 조건 맞추기 - IRA 세액공제 (45, 45Y, 48, 48E)

2023년 6월 15일 오후 1시 12분

 

오늘, 국세청은 충분한 국내 콘텐츠를 사용하여 보너스 세액 공제를 받을 자격이 있는지 확인하는 방법에 대해 풍력, 태양광, 저장 등 재생 에너지 프로젝트가 적용되는 지침을 설명했습니다.

 

이 가이드라인은 [Notice 2023-38] (https://www.projectfinance.law/media/5817/domestic-content-guidance.pdf)에 있습니다.

2023년 6월 15일 오후 1시 12분에 작성됨 URL: https://www.projectfinance.law/publications/2023/may/domestic-content-bonus-credit/

Domestic Content Bonus Credit | Norton Rose Fulbright

 

 

예상보다 자격을 얻기 위해 더 복잡한 분석이 필요합니다. 수입 부분을 포함하는 태양광 모듈, 나셀 또는 다른 구성 요소를 사용하는 프로젝트는 자격을 얻기가 더 어려울 것입니다.

 

또한 제조업체는 프로젝트 사이트로 운송되는 모듈, 나셀, 인버터 및 기타 제조 구성 요소를 만드는 데 필요한 비용을 공개하고 해당 비용을 이루는 다양한 부분과 재료를 분류해야 합니다. 이 정보를 제조업체에게 공개하도록 프로젝트 개발자가 요구하면 어려울 수 있습니다.

 

2023년 이후에 운용되는 프로젝트는 충분한 국내 콘텐츠를 사용하면 추가 10% 투자 세금 공제를 받을 자격이 있습니다. 그러나, 추가 세금 공제는 임금과 인턴 요구 사항을 준수하거나 해당 요구 사항에 면제될 경우에만 2%입니다. 전적으로 자격을 얻는 프로젝트의 생산 세금 공제는 1.1 배가 됩니다.

 

임금과 인턴 요구 사항에 대한 자세한 내용은 [여기] (https://www.projectfinance.law/publications/2022/november/irs-issues-wage-and-apprentice-requirements/)에서 찾을 수 있습니다.

 

두 가지 분류

프로젝트를 구축하기 위해 가져온 자재를 프로젝트에서 사용되는 건축 자재와 제조 된 제품 두 가지 범주로 나누십시오.

 

건축 자재는 주로 강철 또는 철로 만들어진 구조적인 특성을 가진 자재입니다. 이러한 자재가 제거되면 물건이 무너집니다. 태양광 프로젝트에서 재료, 풍력 발전소의 강철 타워, 태양열 발전소의 기둥 등의 예가 있습니다.

 

건축 자재는 미국에서 완전히 제조되어야 하며, 원산지가 미국이 아닌 경우, 미국에서 제조 공정을 거쳐야 합니다. 원천 광석 채굴 및 철강 첨가제 정제을 포함합니다.

 

프로젝트 사이트로 운송되는 다른 구성 요소는 "제조된 제품"에만 포함시키고 두 번째 범주로 놓습니다. 제조된 제품은 공장에서 제조된 제품입니다. 부품을 용접하여 최종 조립하는 것은 제조가 아닙니다. 제조는 부품과 원자재의 형태나 기능을 변경하여 새로운 제품으로 "가치를 추가하고 변형"시키는 것입니다.

 

국세청은 유틸리티 규모의 태양광 프로젝트, 온/오프쇼어 풍력 프로젝트 및 대용량 배터리 프로젝트의 어떤 부분이 강철 또는 철 구조 자재인지와 제조 된 제품인지를 보여주는 표를 발표했습니다. 표는 [여기] (https://www.projectfinance.law/publications/2023/may/table-2-categorization-of-applicable-project-components/)에서 찾을 수 있습니다.

 

표에는 스탭 업 트랜스포머는 언급되지 않았지만, 해상 풍력 발전소의 서브스테이션이 제조된 제품으로 나와 있습니다.

 

계산

제조 된 제품 분모와 분자를 설정합니다.

 

이 분수는 2024년 말까지 건설을 시작하는 프로젝트의 경우 최소 40%, 2025년에 건설을 시작하는 프로젝트의 경우 45%, 2026년에 50%, 이후 55%여야 합니다. 해상 풍력 발전소의 경우 백분율은 20%에서 시작하여 2028년 이후에 건설을 시작하는 경우 55%까지 증가합니다.

 

분자는 미국 공장에서 생산된 제조된 제품의 가격입니다. 이를 위해 미국은 미국 50개 주, 콜롬비아 지구, 푸에르토리코, 괌, 미국 버진 아일랜드, 미국 사모아 및 북마리아나 제도를 의미합니다.

 

분모는 프로젝트를 구축하는 데 사용되는 모든 미국과 외국 제조 제품의 비용입니다.

 

분자에 넣을 수 있는 것을 결정하는 것은 복잡합니다.

 

미국 공장에서 제조된 제조 제품의 경우 공장에서 사용하는 부품 및 재료의 원산지를 분석해야 합니다. 미국에서 제조된 모든 부품과 재료를 사용하는 제조된 제품은 완전히 미국에서 제조된 것으로 처리됩니다. 제조업체가 제품을 만드는 데 들인 모든 비용이 분자에 들어갑니다.

 

그러나 미국 공장에서 사용한 재료 중 외국에서 가져온 것이 있는 경우, 포커스는 공장에서 사용하는 다른 재료와 부품의 원산지로 전환됩니다. 이 경우, 제조업체가 제조한 재료 및 부품의 비용만 분자에 들어갑니다.

 

제조자가 자신의 비용을 공개하도록 개발자를 설득하는 것은 어려울 수 있습니다.

 

개발자는 장비 제조업체가 프로젝트 사이트에 통합되는 제조 제품을 만드는 데 사용된 구성 요소의 원산지를 인증하도록 요청할 것입니다. 또한 그들이 만든 제품의 "직접"비용을 인증하도록 요청할 것입니다. 제조업체의 "직접"비용은 제조업체가 제조된 제품을 만드는 데 지불한 재료 비용과 미국 공장에서 일하는 노동자들에 대한 임금 및 급여 세금을 의미합니다. 그러나 임대료, 감가상각, 유틸리티, 저장 및 조작, 연금 기여, 직원 혜택, 기타 간접 비용과 유사한 항목은 포함되지 않습니다. "직간접"으로 간주되지 않는 항목 목록은 26 CFR § 1.263A-1 (e) (2) (ii)에서 찾을 수 있습니다.

 

개발자는 국세청이 나중에 감사에서 원산지 및 비용 인증서가 부정확하다고 판단하면 제조업체가 손해 배상을 지불하도록 요청할 것입니다.

다음 예는 계산 방법을 보여줍니다.

 

태양광 개발자가 건설 공사업자를 고용하여 태양광 프로젝트를 구축합니다. 세금 목적상 건설은 2024년 말까지 시작됩니다. 주요 프로젝트 요소는 강철 기둥, 트래커, 모듈, 인버터 및 스탭 업 트랜스포머입니다.

 

강철 기둥은 건축 자재이며 100% 미국 내에서 제조되어야 합니다. 기둥에서 100%를 달성하지 못하면 국내 콘텐츠 보너스 세금 공제가 불가능합니다.

 

나머지 항목은 제조된 제품이며 최소 40%가 미국 내에서 제조되어야 합니다.

 

개발자는 모듈과 인버터를 제조 업체에서 직접 구매하여 소유자 공급 장비로 건설 공사업자에게 공급합니다. 인버터와 스탭 업 트랜스포머는 미국 외부에서 제조됩니다. 제조업체가 제조하는 데 들인 직접 비용은 제조된 제품 분수의 분모로 들어갑니다.

 

트래커와 모듈은 미국 공장에서 제조됩니다. 모듈은 수입 카드뮴을 사용하지만, 그들을 만드는 데 사용된 기타 부품과 재료는 미국에서 생산됩니다.

 

트래커는 모든 미국 부품과 재료로 만들어집니다.

 

모듈과 트래커를 만드는 제조업체의 직접 비용은 분자에 들어갑니다. 제조업체가 모든 미국 제조 부품과 재료에 대해 지불한 직접 비용 전체는 분자에 들어갑니다. 모듈 제조업체의 미국 제조 부품 및 재료에 대한 직접 비용은 분자에 들어가지만, 노동비는 포함되지 않습니다.

 

프로젝트 사이트에서의 노동비는 세지 않습니다. 제조 된 제품 분수의 목적은 얼마나 많은 장비가 미국 공장에서 만들어졌는지를 파악하는 것입니다.

재개?

복잡성에 불만을 느끼는 프로젝트 개발자들과 국내 제조업체들은 IRS가 계산 방식을 변경할 수 있도록 설득할 기회를 갖게 될 것입니다.

Notice 2023-38은 재산청이 내년 초까지 제안 규정에서 현재 어떤 내용을 말할 계획인지 설명합니다.

 

제안 규정이 발표된 후 90일 이내에 세금 용도의 프로젝트 건설을 시작하는 개발자들은 Notice 2023-38에서 제공하는 계산 방식을 적용하거나 제안 규정에서 채택된 방식을 사용할 수 있습니다. 제안 규정은 2023년 5월 12일 이후 세금 기간이 끝나는 프로젝트에 대해 소급 적용될 예정입니다. 따라서, 켈린더 세금 기간을 가진 회사들은 2023년 1월 1일 이후에 운영되는 프로젝트에 대해 제안 규정에서 채택된 방식을 사용할 수 있을 것입니다.

 

보너스 크레딧은 2023년 이후에 운영되는 프로젝트에서만 적용됩니다.

기타

개발자들이 국내 콘텐츠 보너스 크레딧을 받기 위해 도움을 주는 제조업체들은 프리미엄을 요구하고 있습니다.

 

개발자들은 이러한 제조업체들이 미국 공장에서 제조됐는지(조립이 아닌) 인증하는 것뿐만 아니라, 어떠한 IRS 가이드라인이 발표된 후에도 국내 콘텐츠를 재인증하거나 장비에 대한 지불 프리미엄을 반환해야 한다고 요구하고 있습니다.

 

국내 콘텐츠 요건은 미국 제조 요소의 사용이 프로젝트 비용을 25% 이상 증가시키거나 미국 제조 요소가 충분한 양과 품질로 제공되지 않을 경우에는 면제 조항이 존재합니다.

 

컨그레스 세무위원회 직원들에 따르면, 프로젝트가 보너스 크레딧을 받을 수 있는 경우가 아니라면 면제 조항은 관련이 없습니다. 즉, 세금 면제 및 지방 정부, 테네시 밸리 권한, 인디언 부족, 농촌 전기 협동조합이 세금 신용을 받을 수 없는 경우 프로젝트 건설이 2023년 이후에 시작될 경우에만 직접 현금 지불을 받을 수 있습니다. (직접 지불 옵션에 대한 자세한 내용은 여기에서 확인할 수 있습니다.)

 

프로젝트 소유자들은 보너스 크레딧을 받을 자격이 있는지 IRS에 인증해야 합니다.

 

인증서는 회사를 대표할 권한이 있는 사람에 의해 서명되어야 하며, 프로젝트가 운영되는 해에 제출되는 연간 세금 신고에 첨부되어야 합니다. 프로덕션 세금 신용이 시간이 지나 프로젝트에서 청구되는 경우에는 이후 세금 신고에도 사본을 첨부해야 합니다.

 

인증서는 프로젝트의 위치, 유형, 운영 시작 일자 및 총 보너스 크레딧 금액을 명시해야 합니다.

 

보너스 계산은 프로젝트가 운영되는 날짜를 기준으로 진행됩니다. 미국 세금 기준으로 "청구된" 비용만 계산에 포함됩니다.

 

세무 당국은 프로젝트가 잠재적으로 백세금 평가 대상인 동안 적격성을 입증하기 위해 기록을 유지해야 합니다. 보통 세금 신고 이후 3년간 세무조사를 실시할 수 있지만, 세무 당국이 기한에 다다르고 아직 조사를 마치지 못한 경우에는 세무 당사자들이 연장에 동의하는 경우가 많습니다.